PPP（Public—Private—Partnership）项目建设，目前处于营改增转换期及税收法规模糊期的双重叠加阶段，财政部、国家税务总局对PPP项目的税收政策及会计核算尚未有具体的法规及政策出台，税务部门对兴川建设公司（以下简称公司）行业的界定，将直接影响到公司的会计处理模式和税收负担，从而影响公司的经济效益。为争取优惠的税收政策及有利的会计处理模式，公司在集团公司领导及职能部门的关心、指导下，组织财务人员认真学习、研究PPP项目相关政策、法规，并借鉴《国际会计准则第12号-服务特许安排》相关内容，根据公司双流区第一人民医院迁建工程PPP项目实际情况，按照《企业会计准则》实质重于形式的原则，创新设计了公司的税收及会计处理模式，经过多次沟通协调，历尽艰辛，得到了税务机构及中介审计机构的确认，为公司减少了3000万元左右的税收成本。
一、与税务机关沟通，落实税收政策，减少税收成本
在项目公司生命周期（建设期+经营期）收入锁定的条件下，如何争取最优惠的税收政策及最有利的会计处理模式是公司必须面对和解决的问题。通过对项目公司生命周期13年（建设期3年+经营期10年）的业务演练，一方面积极主动与国税局、地税局沟通，寻求税收政策方面的支持；另一方面加强与股东方的沟通，多次与中建一局、双流交投一道将公司的实际情况向主管税务局作详细说明，并将公司建设期3年、经营期10年的税收政策、会计处理以及中建一局向公司如何开票，公司又如何向双流交投开票等具体操作与税务局进行沟通交流。
税务局对公司行业界定，纳税税目认定的不同会给公司带来因“营改增”而增加的税务风险。为此，公司制定了应对措施，在会计核算方面规避金融资产核算面临的税务风险，并积极主动向双流交投去函索赔因国家税收政策变动（营改增）而增加的税收成本，同时协调双流交投多次共同到国税局反映公司的业务情况。经过历时半年的艰难沟通，双流区国税局最终认定公司为建筑工程老项目提供的建筑服务，选择简易计税方法差额计税。至此，公司税收政策的落实不但解决了PPP项目税收风险问题，而且减少了因“营改增”而增加的2 617万元的税收成本，为公司今后有利的税收政策的执行创造了良好的开端，同时为如何进行会计处理奠定了基础。
二、与中介机构沟通，确认会计处理模式，争取所得税税收优惠
PPP模式由财政部、国家发改委自2014年大力推行，并出台了一系列政策、法规和指导性意见。PPP项目会计核算模式一直没有具体的核算指引，财政部于2008年发布的《企业会计准则解释第2号》只针对BOT（PPP模式的一种）业务提出了在现行企业会计准则体系下的具体核算指引，但是对其他运作方式的PPP项目在会计核算方面迄今未出台相匹配的指导意见。因公司的PPP业务不属于BOT业务范畴，且国内目前尚没有具体的核算指引，公司以《国际会计准则12号》第7条规定：“为了服务协议，经营方建造的或者从第三方获得的基础设施；以及为了服务协议，授予方给经营方使用现有基础设施的权利”及税务局相关税收优惠确认书为理论基础，通过与中介机构历时4个多月的反复沟通，根据PPP合作合同的特点，按照实质重于形式的原则，最终中介机构认可了公司采用建筑业+现代服务业（金融服务业）会计处理模式，即：建筑施工部分按《企业会计准则》第15号《建造合同》确认收入和成本、政府可用性服务价款扣除施工形成产值的差额部分按现代服务业（金融服务业）进行会计处理的创新管理模式。
会计处理模式的确认，为公司争取企业所得税税收优惠政策的落实提供了数据支撑。根据中共中央、国务院《关于深入实施西部大开发战略的若干意见》（中发﹝2010﹞11号），公司对照《西部地区鼓励类产业目录》（国家发展和改革委员会令2014年第15号），查询到公司主营业务双流区第一人民医院迁建PPP项目建筑施工合同安装项目符合《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》鼓励类第一类第三十六条教育、文化、卫生、体育服务业中第29项医疗卫生服务设施建设之规定,且该项目主营业务收入占总收入的70%以上。2016年公司取得了成都市发展和改革委员会关于公司西部地区鼓励类产业项目确认书（成发改政务审批函[2016]323号），并于2017年1月在双流区地税局完成了西部大开发税收优惠政策备案工作，项目建设期3年可享受减按15%税率缴纳企业所得税的西部大开发企业所得税优惠政策，三年预计节约税收成本408万元。
简而言之，公司采用目前的会计核算模式，首先是理顺了公司收入与现金流量相匹配的问题，同时也解决了所收取的款项与发票匹配的问题，更重要的是公司可以享受西部大开发税收优惠政策减少所得税支出408万元，同时还可以避免因“营改增”而增加公司增值税负担2,617万元。这就是公司在双流区人民医院迁建工程PPP项目进行税收及会计处理模式创新所取得的成效。
